ФОП-єдинник і фінансова допомога: коли включати в дохід

Дата публікації: 06.12.2022

Фінансова допомога — це та підтримка, якої потребує майже кожен бізнес. Проте отримувачі такої допомоги часто не враховують можливі податкові наслідки. Якими є особливості оподаткування фінансової допомоги у ФОП І-ІІІ груп, роз’яснює консультантка  Мережі правового розвитку  з фінансів та оподаткування Анна Карпенко.

Види фінансової допомоги

Фінансова допомога може бути поворотною і безповоротною. Залежно від того, яку з цих видів допомоги ви отримали, і визначається подальше оподаткування.

У п.14.1.257 Податкового Кодексу України (далі — ПКУ) наведено наступні визначення обох видів фінансової допомоги:

Поворотна фінансова допомога (ПФД) — сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.

Безповоротна фінансова допомога (БФД) — це:

• сума коштів, передана за договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;
• сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;
• сума заборгованості, не стягнута після закінчення строку позовної давності;
• основна сума кредиту або депозиту, надані без встановлення строків, а також сума нарахованих та несплачених процентів.

Отже, основна відмінна умова — це встановлення строків повернення фінансової допомоги.

Особливості оподаткування

Поворотна фінансова допомога не включається до доходу ФОП-єдинника в разі повернення протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (пп.3 п. 292.11 ПКУ).

Неповернена вчасно поворотна фінансова допомога оподатковується єдиним податком:

• за ставками, визначеними пп. 293.2, 293.3 ПКУ – тобто за звичайними ставками;
• за ставкою 15% у разі перевищення річного обсягу доходу встановленого п. 291.4 ПКУ — ставка застосовується на суму перевищення.

Відображення у складі доходу:

• І та ІІ група — за підсумками податкового (звітного) року, на який припадає термін  повернення; у разі перевищення обсягів доходу (п. 291.4 ПКУ) мають подати податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду(п. 296.5.1 ПКУ).
• ІІІ група – за підсумками звітного кварталу, на який припадає термін повернення такої допомоги.

Важливо! При перевищенні встановленого обсягу доходу платники єдиного податку повинні перейти до іншої відповідної групи єдиного податку, перейти на сплату інших податків і зборів або відмовитися від спрощеної системи оподаткування шляхом подання заяви до 20-го числа наступного місяця за календарним кварталом в якому відбулося перевищення (п.293.8 ПКУ).

Безповоротна фінансова допомога не є доходом ФОП-єдинника, отриманого від здійснення господарської діяльності і оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку — фізичних осіб (п. 177.6 ст. 177 ПКУ).

Об’єктом оподаткування фізичної особи-резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 ПКУ).

Суми БФД, наданої фізичній особі, включаються до складу оподатковуваного доходу як дохід у вигляді додаткового блага, що визначено пп. «г» п.164.2.17 ПКУ.

Таким чином безповоротна фінансова допомога:

• оподатковується ПДФО 18%(ст. 167 ПКУ) і військовим збором 1,5% (пп. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);
• оподатковується податковим агентом (пп.168.1.1 ПКУ);
• отримана не від податкового агента — оподатковується та відображається у річній податковій декларації про майновий стан і доходи фізособою-отримувачем (Постанова №859).

Суми поворотної і безповоротної фінансової допомоги не є базою для цілей нарахування ЄСВ.

Отже, як бачимо, «безкоштовно» скористатися фінансовою допомогою можна лише протягом 12 місяців у вигляді поворотної фінансової допомоги. При цьому оподаткування суми такої неповернутої допомоги є більш вигідним варіантом, ніж оподаткування БФД.

Джерела:

Податковий Кодекс України – https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8575

Постанова МФУ №859 – Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи – https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1298-15#Text

Якщо помітили помилку на сайті, будь ласка, виділіть текст та натисніть ctrl-enter.